Экспедиторская доставка товара до склада покупателя: как учесть затраты

Как отражаются в учете организации-продавца затраты, связанные с доставкой товара до склада клиента методом заключения договора транспортной экспедиции, согласно которому для осуществления доставки экспедитор завлекает автотранспортную компанию?

Организация (продавец) реализовала клиенту товар на условиях его доставки до склада клиента. Для организации доставки товара заключен контракт транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязан организовать доставку груза клиенту методом заключения от своего имени, но за счет клиента (продавца) договора перевозки с автотранспортной компанией, а клиент обязан выплатить экспедитору вознаграждение и возместить понесенные затраты.


Вознаграждение экспедитора за организацию доставки образовывает 17 700 руб. (в частности НДС 2700 руб.). Цена услуг автотранспортной компании по перевозке равна 53 100 руб. (в частности НДС 8100 руб.). Расчеты с экспедитором по оплате услуг перевозчика и выплате вознаграждения произведены единовременно после доставки товара на склад клиента.


В налоговом учете используется способ начисления.

Гражданско-правовые отношения

Контрактом купли-продажи может быть установлена обязанность продавца по доставке товара клиенту (п. 1 ст. 454, абз. 2 п. 1 ст. 458 ГК России). Увидим, что товаром согласно соглашению купли-продажи могут быть каждые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК России (п. 1 ст. 455 ГК России).


В этом случае для доставки товара клиенту заключается контракт транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя) организовать перевозку груза, заключив от своего имени контракт перевозки груза с перевозчиком (автотранспортной организацией) (абз. 1, 2 п. 1 ст. 801 ГК России).


Контракт транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она нужна для исполнения его обязанностей (п. п. 1, 2 ст. 802 ГК России).


Клиент в порядке, предусмотренном контрактом транспортной экспедиции, обязан выплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, и возместить понесенные им в интересах клиента затраты (п. 2 ст. 5 закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").


Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, и список экспедиторских документов (которые являются неотъемлемым элементом договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. п. 1, 5, 7 Правил).

Бухучёт

Порядок отражения в учете затрат организации-продавца, связанных с доставкой товара клиенту, в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки (без НДС) и стоимости услуг транспортной компании (без НДС) зависит от того, в качестве какого вида активов было учтено у продавца имущество, являющееся товаром согласно соглашению купли-продажи.


Так, если согласно соглашению купли-продажи продавец реализовывает продукцию собственного производства или покупные товары, затраты согласно соглашению транспортной экспедиции являются затратами по простым видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Затраты на продажу" (п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н) <*>.


Если осуществляется продажа имущества, хорошего от покупных товаров либо продукции собственного производства, затраты согласно соглашению транспортной экспедиции будут являться другими затратами и отражаться по дебету счета 91 "Другие доходы и затраты", субсчет 91-2 "Другие затраты" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Замысла счетов).


Затраты на оплату услуг, оказанных согласно соглашению транспортной экспедиции, рассказать о том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную цена (НДС)

В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с доставкой товара (в частности налог, включенный в цена перевозки и вознаграждение экспедитора), подлежат вычету после принятия на учет данных услуг, если они куплены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур при наличии соответствующих первичных документов (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ) <**>.


В этом случае по условиям договора транспортной экспедиции услуги по доставке товара приобретаются от имени экспедитора, исходя из этого в счете-фактуре, выставляемом транспортной компанией, в качестве клиента (клиента) указывается экспедитор. Вместе с тем клиентом услуг по доставке товара (грузоотправителем) является организация-клиент, которой нужен счет-фактура, чтобы воспользоваться своим правом на вычет.


Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией в стоимости услуг по доставке товара, клиент (грузоотправитель) может принять к вычету на основании счета-фактуры, который обязан выставить экспедитор с отражением сведений счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя экспедитора. Порядок отражения сведений в таких счетах-фактурах установлен Правилами заполнения счетов-фактур, используемых при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (потом - Распоряжение Правительства РФ N 1137).


Полученный от экспедитора счет-фактуру организация-клиент регистрирует в книге приобретений (п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)). Наряду с этим экспедитор должен передать организации-клиенту заверенную им копию исходного счета-фактуры, выставленного транспортной компанией, которая хранится у клиента в течение четырех лет (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, используемого при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)).


Помимо этого, экспедитор в течение пяти календарных дней с момента подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг транспортной экспедиции выставляет клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который также регистрируется в книге приобретений организации-клиента (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)).

Налог на прибыль организаций

В этом случае вознаграждение экспедитора за организацию перевозки и цена услуг автотранспортной компании являются затратами, связанными с реализацией товара (имущества, принадлежащего организации).


В общем случае затраты, связанные с реализацией имущества (за исключением продукции собственного производства), уменьшают сумму доходов, полученных от реализации данного имущества (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).


Если реализуется продукция собственного производства, затраты по ее доставке клиенту отражаются в налоговом учете в такой последовательности:


- цена услуг перевозчика учитывается в составе материальных затрат на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ;


- затраты в виде вознаграждения экспедитора учитываются в составе других затрат, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.


При применении способа начисления указанные выше затраты будут считаться на дату оказания услуг по перевозке имущества (даты подписания отчета экспедитора и акта приемки-сдачи оказанных услуг соответственно) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) <***>.


Обозначения аналитических счетов, применяемые в таблице проводок


К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":


60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";


60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты по доставке товара клиенту (53 100 - 8 100)	44 (91-2)	60-з	45 000	Отчет экспедитора о практически понесенных расходах
Отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком	19	60-з	8 100	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная перевозчиком	68	19	8 100	Счет-фактура
Отражено вознаграждение экспедитора за организацию перевозки (17 700 - 2 700)	44 (91-2)	60-в	15 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражена сумма НДС, предъявленная экспедитором в сумме вознаграждения	19	60-в	2 700	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная в сумме вознаграждения экспедитора	68	19	2 700	Счет-фактура
На дату проведения расчетов с экспедитором
Перечислены экспедитору финансовые средства для оплаты услуг перевозчика и вознаграждение за организацию перевозки (53 100 + 17 700)	60-з, 60-в	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету

---

<*> В данной консультации не рассматриваются операции, связанные с продажей товара, доставка которого осуществляется согласно соглашению транспортной экспедиции.


<**> Вычет НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия к учету оказанных услуг (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).


Вопрос о том, в какой срок организация может принять к вычету "входной" НДС, детально рассмотрен в Практическом пособии по НДС.


<***> Увидим, что при применении способа начисления порядок учета затрат согласно соглашению транспортной экспедиции, связанному с продажей готовой продукции, зависит также от того, какой порядок учета материальных затрат, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, и других затрат, связанных с производством и реализацией, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (в составе прямых либо косвенных), установлен учетной политикой организации (абз. 3, 4, 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ). Если указанные затраты отнесены к прямым расходам, а доход от реализации продукции рассказать о периоде, следующем за периодом осуществления этих затрат, может ситуация , когда в налоговом учете указанные затраты будут признаны позднее, чем в бухгалтерском. При таких условиях у организации появятся ВВР и соответствующий ей ОНА, которые будут погашены в периоде признания дохода от реализации продукции (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).


В данной схеме исходим из предположения, что затраты согласно соглашению транспортной экспедиции учтены в налоговом учете в том же периоде, в котором они признаны в бухгалтерском учете.

Суд отклонил иск ФАС о незаконности сделок по продаже "Порта Пермь" иностранцу

Арбитражный суд Пермского края отклонил заявление ФАС о признании недействительными сделок, из-за которых был установлен контроль над АО "Порт Пермь" иностранным гражданином, говорится в материалах суда.

Антимонопольное ведомство в апреле инициировало судебное слушание о признании недействительными ряда сделок, из-за которых контроль над портом, имеющем стратегическое значение, перешел к структурам подданного Соединенного Королевства Англии и Северной Ирландии Чарлза Батлера.
По данным ФАС, Батлер осуществляет фактический контроль над обществом "Порт Пермь", потому, что 79,2992% голосующих акций находится в распоряжении подконтрольных ему юрлиц. Он имеет возможность определять решения, принимаемые собранием АО "Порт Пермь", через подконтрольных ему лиц осуществляет сделки по выводу имущества этого АО, говорится в иске.
В мае суд удовлетворил ходатайство ФАС о запрете чешским акционерам АО "Порт Пермь" совершать каждые сделки в отношении принадлежащих им акций предприятия.
Ведомство подало заявление в арбитражный суд о запрете акционерам АО "Порт Пермь" (чешские компании Bosworth, SE и Amager s.r.o., и гражданка России Анна Сайгина, залогодержателем акций которой является компания из Чешской республики Gryluson, SE) совершать каждые сделки в отношении принадлежащих им акций АО "Порт Пермь".
Согласно ФЗ "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности страны", для того, чтобы получить право распоряжаться обществами, имеющими стратегическое значения для обеспечения обороны страны и безопасности страны, иностранным инвесторам нужно в установленном законом порядке предварительно получить решение комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в России. Сделки, совершенные в нарушение требований законодательства, ничтожны, напомнило ведомство.
"Мы полагаем, что процесс будет непростой. Однако, давность совершения правонарушения не должна содействовать уходу от ответственности лиц, которые, согласно нашей точке зрения, уклонились от выполнения требований законодательства об иностранных инвестициях", - отметил ранее глава Управления контроля иностранных инвестиций ФАС России Андрей Юнак.

Суд продлил до 9 февраля арест бывшего помошника губернатора Санкт-Петербурга Оганесяна

Петербургский муниципальный суд продлил до 9 февраля арест бывшего помошника губернатора Марата Оганесяна, обвиняемого в мошенническом хищении более 50 миллионов рублей, выделенных из бюджета города на строительство футбольного стадиона "Петербург Арена" на Крестовском острове, сообщили в понедельник РАПСИ в Объединенной пресс-службе судов (ОПС) Санкт-Петербурга.

Ранее Основное следственное управление (ГСУ) СК РФ по Петербургу информировало, что Оганесян признал свою вину во вменяемом ему правонарушении и заключил досудебное соглашения о сотрудничестве. Дело в отношении него выделено в отдельное производство.
Как следует из дела, петербургскими следователями совместно с сотрудниками регионального Управления ФСБ России, и оперативниками Управления экономической безопасности ГУ МВД России по Петербургу и Ленинградской области был установлен факт кражи в 2014 году финансовых средств в размере более 50 миллионов рублей при заключении главным подрядчиком ЗАО "ИК "Трансстрой" с акционерным обществом "Театрально-декоративные мастерские" (ТДМ) договора по поставке видеотабло для футбольного стадиона. Строительство объекта в тот период курировал Оганесян. Согласно данным ГСУ, он обеспечил незаконное привлечение ТДМ в качестве подрядчика и организовал перечисление предприятию аванса в размере более 50 миллионов рублей, которые в после этого были украдены через компании-однодневки.
Также следователями была установлена причастность к совершению указанного правонарушения Александра Янчика, бывшего первого помощника председателя комитета по постройке Санкт-Петербурга, который подписал документы на перечисление указанных выше задатков , и Григория Попова, осуществляющего настоящее управление ТДМ. Установлены и соучастники - Елена Ковалева, Артем Куспиц и Владимир Халиф, которые являются сотрудниками ТДМ.
Помимо этого, Оганесяна подозревают во взяточничестве в размере 20 миллионов рублей за обеспечение подписания договора на исполнение работ по художественной подсветке и наружному освещению упомянутого выше стадиона от генерального директора ООО "СтройЭлектроМонтаж №5" (СЭМ-5) Василия Сливкина. По мнению следователей, посредниками в передаче денег стали сын и помощник генерального директора СЭМ-5 Кирилл Сливкин и основной экономист предприятия Николай Хрипунов.
Сливкины и Хрипунов находятся под арестом.