Изменение Налогового кодекса РФ с 23 апреля 2018 года: освобождение детских пособий от НДФЛ и другие хорошие новости

23 апреля 2018 года Президент России подписал целых три закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые вступили в силу в день официального опубликования. Изменения касаются освобождения от обложения НДФЛ ежемесячных пособий на детей, введения новых оснований для пониженных страховых взносов, и формирования резервов кредитными организациями.

Редакцию Налогового кодекса Рф с 23 апреля 2018 года поменяли сразу три новых закона, вступивших в силу в день опубликования:

• закон от 23.04.2018 N 105-ФЗ;
• закон от 23.04.2018 N 88-ФЗ;
• закон от 23.04.2018 N 98-ФЗ.

Любой из них поменял свою сферу налогового законодательства. В частности, ввел новые основания для освобождения доходов физлиц от обложения НДФЛ, поменял требования к внереализационным расходам кредитных организаций, и ввел пониженные тарифы страховых взносов для некоторых категорий плательщиков.

Освобождение от НДФЛ "детских" денег и грантов

Изменилась редакция статьи 217 НК РФ "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)", в нее добавили сразу пару новых пунктов:

• 2.1 — об освобождении от обложения НДФЛ ежемесячных выплат гражданам в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (либо) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемые в соответствии с законом от 28 декабря 2017 года N 418-ФЗ "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей";
• 6.1 — об освобождении от НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в финансовой и (либо) натуральной формах по итогам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Главы Российской Федерации в соответствии с условиями контрактов о предоставлении указанных грантов;
• 6.2 — об освобождении от НДФЛ доходов в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ) и найма жилья налогоплательщикам, создаваемой некоммерческими организациями за счет грантов Главы Российской Федерации.

Наряду с этим воздействие пункта 2.1 об освобождении от НДФЛ детских пособий распространяется на правоотношения, появившиеся с 1 января 2018 года, другими словами этот пункт имеет обратную силу.

Пониженные тарифы страховых взносов

Статью 427 НК РФ законодатели также дополнили несколькими новыми пунктами. В частности, пункт 15 ч.1 данной статьи предусматривает возможность применения пониженных тарифов страховых взносов для российских организаций, которые реализовывают производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции. Под таковой продукцией законодатели знают фильм, складывающийся из намерено созданных и двигающихся на экране рисованных либо объемно-кукольных образов и объектов, создаваемых в частности с применением компьютерной графики. Право на пониженные взносы аниматоры будут иметь в течение 2018–2023 годов, об этом сказано в новом п. 6 части 2 статьи. Тарифы для аниматоров установлены в следующем размере:

• на обязательное пенсионное страхование — 8 % от фонда зарплаты ;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных экспертов), — 1,8%;
• на обязательное медицинское страхование — 4%.

Действительно, чтобы иметь возможность использовать эти тарифы, аниматоры должны отвечать условиям, перечисленным в новом п.15 ч.3. статьи 427 НК РФ. В частности, такое право имеют:

• новые организации — при условии, что часть их дохода от анимации образовывает не менее 90% от всего оборота, в штате более 7 сотрудников, они включены в качестве плательщика в реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции в соответствии с нормативно-правовым регулированием в сфере кинематографии;
• действующие организации — при подобных условиях, лишь доход и списочная численность сотрудников определяется по результатам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

Наряду с этим реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и оказание услуг (исполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, ведется федеральным органом аккуратной власти, осуществляющим функции по выработке политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии, в установленном им порядке.

Налог на прибыль, определение внереализационных затрат и резервов банков

В соответствии с новой редакцией пункта 4 статьи 292 НК РФ, суммы резервов, не вполне использованные банком на покрытие убытков по неисправимой задолженности по ссудам (приравненной к ней) до отзыва (аннулирования) у него лицензии, больше не подлежат восстановлению в составе доходов по налогу на прибыль. Эти новые нормы используются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1 января 2017 года.


Помимо этого, новой редакцией статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в частности:

• доходы в виде имущества, полученного банком от реализации Банку России облигаций федерального займа;
• доходы в виде сумм прекращенных обязательств банка по контрактам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 закона "О банках и банковской деятельности", при осуществлении в отношении банка мер по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ либо государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Эти нормы используются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций начиная с 1 апреля 2018 года.

Что такое коэффициент частоты производственного травматизма

Коэффициент частоты травматизма — это показатель, применяемый при анализе конкретных условий труда в целях совершенствования охраны труда.

Таковой анализ нужен в целях обнаружения страшных участков труда, страшных факторов на производстве. Это относительный показатель, характеризующий динамику и общую картину явления, используемый при применении статистического способа анализа производственного травматизма (ПТ). Также используется коэффициент тяжести травматизма, рассчитываемый по определенной формуле. Наровне с обсуждаемым показателем это основные данные, принятые в статистическом способе.

Понятие ПТ и его анализ

При анализе ПТ учитываются количество и степень повреждений, полученных работниками при исполнении трудовых обязанностей и заданий начальника. ПТ, конечно же, исследуется не только при помощи статистического способа. После наступления несчастного случая Трудовой кодекс обязывает начальника создать рабочую группу для его расследования.


В ходе проверок подробно исследуются условия труда на каждом рабочем месте и события произошедшего. Этот способ анализа называется монографическим. Также имеется топографический, в процессе применения статистику за определенный период устанавливаются при помощи отображения на карте производства. Так определяются страшные для сотрудников участки предприятия.


Коэффициент травматизма, тот либо другой, может быть учтен при применении любого способа, но с поправкой на цели изучения, его основные способы и периоды. К примеру, он характеризует и демонстрирует, как обстоят дела с ПТ на предприятии, в цеху, на участке работы за определенный отрезок времени.


Свое прямое назначение он выполняет лишь в статистическом способе, в котором обширно употребляется понятие "коэффициент частоты производственного травматизма" — что определяет количество несчастных случаев на 1000 работников. Другими словами он демонстрирует уровень ПТ, но все же с слишком мало высокой степенью достоверности, исходя из этого его нужно принимать в расчет наряду с другими объективными данными.

Данные и формула

Формула коэффициента производственного травматизма довольно несложна, и ее может применять любой, но показатель необходимо не только верно подсчитать, но и проанализировать, о чем сказано выше. В качестве материала необходимо подставить информацию о количестве несчастных случаев, а их работодатель обязан фиксировать и хранить.


Коэффициент частоты травматизма определяют по формуле:


КЧ = Т/Р х 1000.


В этой формуле:


КЧ — искомый показатель, в большинстве случаев подсчитывается за год на определенном участке, цехе либо предприятии;


Т — общее число получивших повреждения за принятый период, включая всех работников, кто провел на больничном более одного дня, независимо от того, закончилась нетрудоспособность в обсуждаемом периоде либо нет;


Р — среднесписочная численность сотрудников.

Как вычислить коэффициент производственного травматизма?

В первую очередь, нужно четко установить период и получить точные данные. Все данные возможно взять в отделе кадров, но нужно ее использовать лишь к заблаговременно определенному периоду.

Пример расчета коэффициента производственного травматизма

Данные: на строительном производстве в 2017 году трудились 150 работников, за указанный промежуток времени трое получили повреждения при исполнении служебных обязанностей, в следствии чего наступила временная нетрудоспособность.


Расчет:


КТ = 3/150 х 1000 = 20.


Сейчас понятен принцип и правила расчета данного показателя и область его применения. В формуле нет особенных сложностей, основное применять точные данные и соблюдать требования по принятому периоду. При расчете также нет особенных сложностей, принципиально важно установить порядок цифр и их значение, которые наиболее наглядно проявляются при сравнении данных по предприятию либо среди компаний одной отрасли. Разумеется, что цифра, полученная однократно, мало что показывает начальнику предприятия — принципиально важно иметь подобную отчетность за пару лет, чтобы замечать процессы в динамике. Это разрешит сопоставить, к примеру, показатели годового коэффициента с изменениями технологических процессов (скажем, вырос ли травматизм при внедрении нового оборудования либо, напротив, уменьшился?).


Также стоит учесть, что для более глубокого анализа могут потребоваться другие показатели, один КТ дает недостаточную данные для значимых выводов.

Суд оставил под арестом экс-владельцев Нота-банка по делу о хищении

МОСКВА, 15 фев — РАПСИ. Московский горсуд признал законным продление срока содержания под стражей в отношении бывших совладельцев ПАО "Нота-банк" Дмитрия и Вадима Ерохиных по делу о хищении финансовых средств вкладчиков, сказали РАПСИ в пресс-службе суда.
Так, фигуранты дела останутся под арестом до 5 апреля. Ранее суд на этот же срок был продлен домашний арест еще одному фигуранту дела — гадалке Ноне Михай, обвиняемой в пособничестве мошенничеству методом советов управлению банка при помощи карт таро и кофейной гущи.
Дело о хищениях в Нота-банке было возбуждено 21 декабря 2015 года. В июле 2016 года бывшему финдиректору Нота-банка Галине Марчуковой и ее сестре Ларисе, давшим показания на подозреваемого во взяточництве полковника МВД РФ Дмитрия Захарченко, были предъявлены обвинения по эпизоду о мошенническом хищении 350 миллионов рублей у ООО "Фармстер", которое было признано потерпевшим по делу.
Следствие думает, что Захарченко предупредил управление Нота-банка о грядущем обыске. Дело полковника купило публичный резонанс, потому, что в его квартире было найдено практически 9 миллиардов рублей в различной валюте, происхождение которых высокопоставленный сотрудник МВД растолковать не смог. Захарченко обвиняется в совершении коррупционных правонарушений. Решением Городского суда столицы ему продлен срок содержания под стражей до 8 марта.

Подготовлены поправки в части документального подтверждения нулевой ставки НДС

Amnaj Khetsamtip / Shutterstock.com

Министр финаннсов России подготовил закон, которым предложено внести изменения в ст. 165 Налогового кодекса. В частности предлагается:

• увеличить срок (с 20 до 30 календарных дней), за который экспортер должен представить налоговому органу, проводящему камеральную налоговую проверку, документы, сведения из которых включены в реестры;
• предусмотреть возможность документального подтверждения нулевой ставки НДС для транспортных компаний и экспортеров при вывозе ряда товаров ЖД транспортом методом представления в налоговые органы документов в электронной форме по формату, утвержденному ФНС России и ФТС России;
• установить, что при экспорте (реэкспорте) товаров за пределы ЕАЭС копии истребуемых таможенных деклараций, и транспортных, товаросопроводительных и (либо) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия. В этом случае ФНС России самостоятельно запросит у ФТС России подтверждение о вывозе товара. В случае если таможня не подтвердит вывоз товаров за пределы ЕАЭС, то использование нулевой ставки НДС в этой части будет считаться необоснованным.

В случае принятия закона он вступит в силу с 1 июля 2018 года.

______________________________

¹ С текстом законопроекта "О внесении изменений в статью 165 Налогового кодекса РФ" возможно ознакомиться на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/04/10-17/00073972).

C 1 января следующего года страховые пенсии неработающих пенсионеров проиндексируют на 3,7%

Khongtham / Shutterstock.com
В соответствии с законом, подписанным Президентом Российской Федерации, с 1 января 2018 года размер фиксированной выплаты к страховой пенсии будет проиндексирован на 3,7% и составит 4982,9 руб. (закон от 28 декабря 2017 № 420-ФЗ "О приостановлении действия отдельных положений закона "О страховых пенсиях", внесении изменений в отдельные законы РФ и изюминках повышения страховой пенсии и фиксированной выплаты к страховой пенсии").
Также со следующего года на 3,7% будет поднята цену одного пенсионного коэффициента, которая составит 81,49 руб. Так цена указанного коэффициента выросла на 2,91 руб. если сравнивать с величиной, определенной с 1 апреля 2017 года – 78,58 руб. (ст. 8 закона от 19 декабря 2016 г. № 416-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов"). Напомним, его размер употребляется для расчета размера страховой пенсии: личный пенсионный коэффициент умножается на цена данного коэффициента. После чего к оказавшейся сумме прибавляется фиксированная выплата (ч. 1 ст. 15, ч. 3 ст. 16 закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ "О страховых пенсиях").

Производственная травма: выплаты и компенсации 2017

Любое увечье, полученное сотрудником на протяжении осуществления своих трудовых обязанностей, расценивается действующим законодательством как производственная травма; компенсация, которая при таких условиях выплачивается работодателем, — его прямая обязанность, вытекающая из требований закона.

Что такое производственная травма

Под это понятие подпадают несчастные случаи, из-за которых здоровью работника причиняется вред и он:

• должен перевестись на другую работу по состоянию организма;
• получил временную либо стойкую потерю трудоспособности;
• погиб.

Чтобы попасть в категорию "производственной травмы", она подобающа отвечать следующим параметрам:

• получена в рабочее время на территории работодателя;
• получена за пределами организации, но при исполнении трудовых функций (при исполнении поручений работодателя). К примеру, в случае если главбух попал в аварию по пути в налоговую администрацию, куда направлялся, чтобы сдать отчетность, полученные травмы будут приравнены к производственным. Наряду с этим не имеет значения, каким методом передвигался потерпевший — на своем автомобиле, публичном транспорте либо пешком (п. 3 Положения, утвержденного Распоряжением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73);
• получена в периоды времени, предусмотренные трудовым контрактом: в перерывах, командировках и переработках.

Наряду с этим не каждая травма, полученная в рабочее время, расценивается как производственная. Так, в случае если сотрудник получил увечье в следствии собственного виновного поведения (к примеру, пребывая в состоянии алкогольного либо наркотического опьянения), то это будет квалифицировано судом, государственным инспектором либо особой рабочей группой как несчастный случай, не связанный с производством. То же относится и к действиям пострадавшего, которые образуют состав уголовного правонарушения (ст. 229.2 ТК РФ).


Необходимо подчеркнуть, что субъектом инцидента на производстве могут быть не только сотрудники, но и практиканты, лица, привлеченные к общественным работам, и осужденные, которые занимаются физическим трудом на производстве.

Нормативная база

Государственное регулирование этого вопроса осуществляется следующими нормативно-правовыми актами:

• Трудовой Кодекс Российской Федерации;
• закон №125-Ф3 от 24.07.1998, где утвержден принцип обязательного соцстрахования при получении травм и профзаболеваний;
• Распоряжение Минтруда России № 73 от 24.10.2002, который посвящен изюминкам расследования инцидентов на производстве;
• закон №255-Ф3 от 29.12.2006, который устанавливает обязательность соцстрахования на случай временной нетрудоспособности;
• Приказ Минздрав России №160 от 24.02.2005, где утвержден список повреждений, при которых производственная травма считается тяжелой.

Производственная травма: выплаты и компенсации 2017

Перелом, ожог, удар током, ушибы, растяжения, нарушение зрения и слуха а также неприятности психики — все это относится к производственным травмам и должно быть компенсировано работодателем. Согласно статье 5 закона № 125-ФЗ от 24.07.1998, физические лица, которые работают на основании трудового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, и от опытных болезней.

Так, при производственной травме работодатель обязан выплатить работнику:

1. Выплаты по больничному странице. Независимо от стажа, больничный оплачивается на 100% от среднемесячного дохода за счет страховых выплат, которые осуществлял работодатель. основанием для получения этой компенсации является листок нетрудоспособности, надлежащим образом оформленный в медцентре, где пострадавший получил лечение.
2. Единовременная компенсация. Ее размер зависит от степени утраты трудоспособности, которую подобающа подтвердить медицинская экспертиза. Большой размер таковой выплаты устанавливается ФСС и в 2017 году образовывает 94 018 рублей (ст. 6 закона от 19.12.2016 № 417-ФЗ).
3. Ежемесячные страховые выплаты. Предоставляются пострадавшему сотруднику до тех пор, пока не будет подтверждено его полное выздоровление. Ее размер рассчитывается, исходя из среднемесячного дохода работника за последний год. Ее размер равен среднему доходу работника за последний год. В 2017 году большой размер таковой выплаты — 72 290,4 руб. (ст. 6 закона от 19.12.2016 № 417-ФЗ).
4. Выплата дополнительных затрат (назначается при оказании медицинской помощи, приобретении лекарств и особых средств, оплате транспортных затрат).
5. Компенсация морального ущерба (ст. 21, 22 ТК РФ, п. 3 ст. 8 № 125-ФЗ). Величина морального вреда определяется соглашением сторон, или через суд (ст. 237 ТК РФ), Размер выплаты будет зависеть от ряда событий: степени вины работодателя и потерпевшего, и от степени нравственных и физических страданий, которые понес потерпевший (ст. 151 ГК России).

Экспедиторская доставка товара до склада покупателя: как учесть затраты

Как отражаются в учете организации-продавца затраты, связанные с доставкой товара до склада клиента методом заключения договора транспортной экспедиции, согласно которому для осуществления доставки экспедитор завлекает автотранспортную компанию?

Организация (продавец) реализовала клиенту товар на условиях его доставки до склада клиента. Для организации доставки товара заключен контракт транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязан организовать доставку груза клиенту методом заключения от своего имени, но за счет клиента (продавца) договора перевозки с автотранспортной компанией, а клиент обязан выплатить экспедитору вознаграждение и возместить понесенные затраты.


Вознаграждение экспедитора за организацию доставки образовывает 17 700 руб. (в частности НДС 2700 руб.). Цена услуг автотранспортной компании по перевозке равна 53 100 руб. (в частности НДС 8100 руб.). Расчеты с экспедитором по оплате услуг перевозчика и выплате вознаграждения произведены единовременно после доставки товара на склад клиента.


В налоговом учете используется способ начисления.

Гражданско-правовые отношения

Контрактом купли-продажи может быть установлена обязанность продавца по доставке товара клиенту (п. 1 ст. 454, абз. 2 п. 1 ст. 458 ГК России). Увидим, что товаром согласно соглашению купли-продажи могут быть каждые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК России (п. 1 ст. 455 ГК России).


В этом случае для доставки товара клиенту заключается контракт транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя) организовать перевозку груза, заключив от своего имени контракт перевозки груза с перевозчиком (автотранспортной организацией) (абз. 1, 2 п. 1 ст. 801 ГК России).


Контракт транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она нужна для исполнения его обязанностей (п. п. 1, 2 ст. 802 ГК России).


Клиент в порядке, предусмотренном контрактом транспортной экспедиции, обязан выплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, и возместить понесенные им в интересах клиента затраты (п. 2 ст. 5 закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").


Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, и список экспедиторских документов (которые являются неотъемлемым элементом договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. п. 1, 5, 7 Правил).

Бухучёт

Порядок отражения в учете затрат организации-продавца, связанных с доставкой товара клиенту, в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки (без НДС) и стоимости услуг транспортной компании (без НДС) зависит от того, в качестве какого вида активов было учтено у продавца имущество, являющееся товаром согласно соглашению купли-продажи.


Так, если согласно соглашению купли-продажи продавец реализовывает продукцию собственного производства или покупные товары, затраты согласно соглашению транспортной экспедиции являются затратами по простым видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Затраты на продажу" (п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н) <*>.


Если осуществляется продажа имущества, хорошего от покупных товаров либо продукции собственного производства, затраты согласно соглашению транспортной экспедиции будут являться другими затратами и отражаться по дебету счета 91 "Другие доходы и затраты", субсчет 91-2 "Другие затраты" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Замысла счетов).


Затраты на оплату услуг, оказанных согласно соглашению транспортной экспедиции, рассказать о том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную цена (НДС)

В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с доставкой товара (в частности налог, включенный в цена перевозки и вознаграждение экспедитора), подлежат вычету после принятия на учет данных услуг, если они куплены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур при наличии соответствующих первичных документов (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ) <**>.


В этом случае по условиям договора транспортной экспедиции услуги по доставке товара приобретаются от имени экспедитора, исходя из этого в счете-фактуре, выставляемом транспортной компанией, в качестве клиента (клиента) указывается экспедитор. Вместе с тем клиентом услуг по доставке товара (грузоотправителем) является организация-клиент, которой нужен счет-фактура, чтобы воспользоваться своим правом на вычет.


Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией в стоимости услуг по доставке товара, клиент (грузоотправитель) может принять к вычету на основании счета-фактуры, который обязан выставить экспедитор с отражением сведений счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя экспедитора. Порядок отражения сведений в таких счетах-фактурах установлен Правилами заполнения счетов-фактур, используемых при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (потом - Распоряжение Правительства РФ N 1137).


Полученный от экспедитора счет-фактуру организация-клиент регистрирует в книге приобретений (п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)). Наряду с этим экспедитор должен передать организации-клиенту заверенную им копию исходного счета-фактуры, выставленного транспортной компанией, которая хранится у клиента в течение четырех лет (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, используемого при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)).


Помимо этого, экспедитор в течение пяти календарных дней с момента подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг транспортной экспедиции выставляет клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который также регистрируется в книге приобретений организации-клиента (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)).

Налог на прибыль организаций

В этом случае вознаграждение экспедитора за организацию перевозки и цена услуг автотранспортной компании являются затратами, связанными с реализацией товара (имущества, принадлежащего организации).


В общем случае затраты, связанные с реализацией имущества (за исключением продукции собственного производства), уменьшают сумму доходов, полученных от реализации данного имущества (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).


Если реализуется продукция собственного производства, затраты по ее доставке клиенту отражаются в налоговом учете в такой последовательности:


- цена услуг перевозчика учитывается в составе материальных затрат на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ;


- затраты в виде вознаграждения экспедитора учитываются в составе других затрат, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.


При применении способа начисления указанные выше затраты будут считаться на дату оказания услуг по перевозке имущества (даты подписания отчета экспедитора и акта приемки-сдачи оказанных услуг соответственно) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) <***>.


Обозначения аналитических счетов, применяемые в таблице проводок


К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":


60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";


60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты по доставке товара клиенту (53 100 - 8 100)	44 (91-2)	60-з	45 000	Отчет экспедитора о практически понесенных расходах
Отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком	19	60-з	8 100	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная перевозчиком	68	19	8 100	Счет-фактура
Отражено вознаграждение экспедитора за организацию перевозки (17 700 - 2 700)	44 (91-2)	60-в	15 000	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражена сумма НДС, предъявленная экспедитором в сумме вознаграждения	19	60-в	2 700	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная в сумме вознаграждения экспедитора	68	19	2 700	Счет-фактура
На дату проведения расчетов с экспедитором
Перечислены экспедитору финансовые средства для оплаты услуг перевозчика и вознаграждение за организацию перевозки (53 100 + 17 700)	60-з, 60-в	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету

---

<*> В данной консультации не рассматриваются операции, связанные с продажей товара, доставка которого осуществляется согласно соглашению транспортной экспедиции.


<**> Вычет НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия к учету оказанных услуг (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).


Вопрос о том, в какой срок организация может принять к вычету "входной" НДС, детально рассмотрен в Практическом пособии по НДС.


<***> Увидим, что при применении способа начисления порядок учета затрат согласно соглашению транспортной экспедиции, связанному с продажей готовой продукции, зависит также от того, какой порядок учета материальных затрат, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, и других затрат, связанных с производством и реализацией, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (в составе прямых либо косвенных), установлен учетной политикой организации (абз. 3, 4, 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ). Если указанные затраты отнесены к прямым расходам, а доход от реализации продукции рассказать о периоде, следующем за периодом осуществления этих затрат, может ситуация , когда в налоговом учете указанные затраты будут признаны позднее, чем в бухгалтерском. При таких условиях у организации появятся ВВР и соответствующий ей ОНА, которые будут погашены в периоде признания дохода от реализации продукции (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).


В данной схеме исходим из предположения, что затраты согласно соглашению транспортной экспедиции учтены в налоговом учете в том же периоде, в котором они признаны в бухгалтерском учете.